Что налоговое законодательство считает дивидендами

Прежде всего разберемся, что именно российское налоговое законодательство считает дивидендами. Это важно, потому что от квалификации выплаты зависит порядок налогообложения.

Согласно статье 43 Налогового кодекса Российской Федерации дивиденды — это доход, который получает акционер или участник общества при распределении прибыли организации. В обществе с ограниченной ответственностью прибыль распределяется пропорционально долям участников, а в акционерном обществе — пропорционально количеству принадлежащих акций.

На практике многие воспринимают дивиденды просто как способ вывести прибыль из бизнеса. С юридической точки зрения все немного сложнее. Если выплата не соответствует признакам дивидендов, налоговый орган может признать ее другим видом дохода. Именно поэтому важно соблюдать не только порядок налогообложения, но и всю процедуру оформления.

 

Как дивиденды облагаются налогом

Для дивидендов действует специальная шкала НДФЛ. Доход в размере до 2,4 млн рублей облагается налогом по ставке 13%. С суммы, превышающей 2,4 млн рублей, применяется ставка 15%.

Еще одна особенность заключается в том, что дивиденды не облагаются страховыми взносами. Именно поэтому этот механизм распределения прибыли выгоднее выплаты собственнику премий или иных вознаграждений по трудовому договору. Однако здесь возникает главный налоговый риск. Если инспекция придет к выводу, что фактически собственник получил не дивиденды, а, например, премию как работник компании либо иной доход, выплата может быть переквалифицирована. В результате налоговый орган вправе доначислить НДФЛ уже по общей прогрессивной шкале, а также страховые взносы. Поэтому задача компании — подтвердить, что выплаченный доход по своей экономической природе действительно является дивидендом.

 

Читайте также:

 

Как правильно оформить выплату дивидендов

Большинство налоговых споров возникает не из-за самого факта выплаты дивидендов, а из-за нарушений процедуры. Поэтому оформлению документов стоит уделить не меньше внимания, чем расчету суммы.

Первый этап — утверждение бухгалтерской отчетности за отчетный период, по итогам которого планируется распределить прибыль. Это принципиальный момент. Пока финансовый результат компании официально не определен, распределять прибыль рискованно. Если дивиденды выплачиваются до утверждения бухгалтерской отчетности, налоговый орган может сделать вывод, что речь идет не о распределении чистой прибыли, а о другой выплате в пользу собственника. В этом случае появляется риск переквалификации дивидендов в заработную плату с соответствующим доначислением НДФЛ по общей прогрессивной шкале и страховых взносов.

После утверждения бухгалтерской отчетности необходимо провести общее собрание участников общества или акционеров. Именно на этом собрании принимается решение о распределении прибыли и выплате дивидендов. Периодичность проведения такого собрания должна быть предусмотрена уставом организации. Закон допускает распределение прибыли по итогам квартала, полугодия или года. После проведения собрания необходимо оформить его результаты. Если участников несколько, составляется протокол общего собрания.

Если собственник один, протокол не нужен. В этом случае достаточно оформить решение единственного участника о распределении прибыли. Следующий документ — бухгалтерская справка-расчет. Она подтверждает размер начисленных дивидендов и сумму удержанного НДФЛ. После оформления бухгалтерской справки обычно издается приказ о выплате дивидендов учредителям. И только после этого оформляется платежное поручение, если выплата производится в безналичной форме. На первый взгляд процедура кажется избыточной. На практике именно полный комплект документов позволяет подтвердить законность выплаты во время налоговой проверки.

 

Можно ли выплачивать дивиденды имуществом

Иногда собственники рассматривают вариант выплаты дивидендов не деньгами, а имуществом компании. Закон этого не запрещает. Однако такой способ выплаты почти всегда приводит к дополнительным налоговым последствиям. Позиция Минфина России и ФНС заключается в том, что при передаче имущества участникам право собственности переходит от организации к собственникам. Следовательно, такая передача признается объектом обложения НДС.

Другими словами, компания фактически сталкивается с дополнительной налоговой нагрузкой, которой не возникло бы при обычной денежной выплате. Именно поэтому в большинстве случаев я рекомендую выплачивать дивиденды денежными средствами.

 

Когда закон запрещает выплачивать дивиденды

Даже если компания получила прибыль, это еще не означает, что ее можно сразу распределить между собственниками. Российское законодательство прямо запрещает выплачивать дивиденды в нескольких случаях. Во-первых, пока полностью не оплачен уставный капитал общества. Во-вторых, если организация уже отвечает признакам несостоятельности (банкротства) либо такие признаки возникнут после принятия решения о распределении прибыли. В-третьих, если стоимость чистых активов общества меньше размера уставного капитала и резервного фонда либо станет меньше после выплаты дивидендов. Если проигнорировать эти ограничения, последствия могут выйти далеко за рамки налоговых претензий, поскольку речь идет уже о нарушении корпоративного законодательства.

 

Можно ли распределять прибыль не пропорционально долям

Российское законодательство допускает распределение прибыли не только пропорционально долям участников или количеству акций. Однако здесь есть два важных условия. Первое — иной порядок должен быть прямо закреплен в уставе организации. Второе — необходимо учитывать налоговые последствия такого решения. Напомню, что статья 43 Налогового кодекса Российской Федерации рассматривает дивиденды как доход, распределенный пропорционально доле участия в ООО или количеству акций в АО. Если участник получает сумму больше той, которая соответствует его доле, налоговые органы могут посчитать, что превышение уже не является дивидендами. В результате эта часть выплаты может облагаться НДФЛ по общей прогрессивной шкале. Более того, на нее могут быть начислены страховые взносы. Именно поэтому с точки зрения налоговой безопасности я рекомендую распределять прибыль пропорционально долям участия или количеству акций.

 

Если дивиденды выплачивает иностранная компания

Отдельного внимания заслуживают дивиденды, которые российский налоговый резидент получает от иностранной организации. В первую очередь необходимо проверить, действует ли между Россией и государством регистрации иностранной компании соглашение об избежании двойного налогообложения. Международные договоры имеют приоритет перед положениями Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом важно учитывать современную ситуацию. На момент подготовки статьи Россия приостановила действие большинства положений соглашений об избежании двойного налогообложения с рядом так называемых недружественных государств. Поэтому недостаточно просто убедиться, что соглашение когда-то было подписано. Необходимо проверить, действует ли оно в соответствующей части. Если соглашение применяется, рекомендую внимательно изучить определение дивидендов, содержащееся в самом международном договоре. Как правило, оно совпадает с российским подходом, однако отдельные формулировки могут отличаться. Именно эти нюансы впоследствии способны повлиять на порядок налогообложения и привести к дополнительным налоговым рискам.

 

Что я рекомендую собственникам бизнеса

Если цель — получить прибыль компании без лишних вопросов со стороны налоговых органов, я рекомендую придерживаться нескольких простых правил. Во-первых, всегда соблюдать процедуру распределения прибыли и оформлять полный комплект корпоративных и бухгалтерских документов.

Во-вторых, распределять дивиденды только из чистой прибыли по итогам квартала, полугодия или года. Ежемесячные выплаты существенно увеличивают риск того, что налоговая признает их скрытой заработной платой.

В-третьих, распределять прибыль пропорционально долям участников или количеству акций. И наконец, по возможности выплачивать дивиденды денежными средствами. Выплата имуществом может привести к дополнительным налоговым последствиям, которых легко избежать. Правильно оформленная выплата дивидендов — это не формальность, а один из ключевых элементов налоговой безопасности бизнеса. Если соблюдать требования законодательства и заранее оценивать налоговые риски, вероятность претензий со стороны инспекции значительно снижается.