Государственный финансовый контроль: органы, проверки и риски для бизнеса

Когда государственный финансовый контроль касается бизнеса

Государственный и муниципальный финансовый контроль проводят, чтобы проверить соблюдение бюджетного законодательства, условий государственных и муниципальных контрактов, а также соглашений о предоставлении средств из бюджета. Обычная коммерческая деятельность компании не становится предметом такой проверки только потому, что организация платит налоги или работает с государством. Контролеров интересуют операции, связанные с бюджетными средствами, публичным имуществом или обязательствами по финансируемым государством договорам (п. 1 ст. 265 БК РФ).

Бизнес может стать объектом финансового контроля, если получает деньги из федерального, регионального или местного бюджета.

Это касается субсидий, грантов, бюджетных инвестиций, средств по государственным и муниципальным контрактам, а также кредитов, обеспеченных государственной или муниципальной гарантией. Проверить могут юридическое лицо, ИП и в предусмотренных законом случаях физическое лицо (абз. 8–10 п. 1 ст. 266.1 БК РФ).

Контроль может затронуть и компанию, которая не заключала контракт напрямую с государственным заказчиком. Если организация стала поставщиком, подрядчиком или исполнителем по договору, заключенному для исполнения соглашения о бюджетном финансировании либо государственного контракта, контролеры вправе проверить связанные с этим договором операции. Как правило, такую проверку проводят одновременно с проверкой получателя бюджетных средств или после нее на основании выявленных обстоятельств (абз. 10 п. 1, п. 2 ст. 266.1 БК РФ).

Подготовьтесь к государственному финансовому контролю, если компания:

• Получила субсидию, грант или бюджетную инвестицию.
• Исполняет государственный или муниципальный контракт.
• Стала поставщиком или субподрядчиком в цепочке исполнения такого контракта.
• Получила кредит под государственную или муниципальную гарантию.
• Использует имущество, приобретенное за бюджетные средства.
• Работает в организации с государственным или муниципальным участием.
• Получила средства бюджета государственного внебюджетного фонда.

Какие органы осуществляют государственный и муниципальный финансовый контроль

Система государственного финансового контроля зависит от уровня бюджета и вида проверки. Бюджетный кодекс разделяет контроль на внешний и внутренний, а по времени проведения — на предварительный и последующий. Предварительный контроль предупреждает нарушения в процессе исполнения бюджета, а последующий проверяет законность уже совершенных операций и достоверность отчетности (п. 1, 4 и 5 ст. 265 БК РФ).

Не включайте в этот перечень ФНС, Банк России, Росфинмониторинг и таможенные органы. Они проводят налоговый, банковский, антиотмывочный, таможенный и другие специальные виды контроля. Эти процедуры могут затрагивать финансовую деятельность компании, но не относятся автоматически к государственному и муниципальному финансовому контролю, который регулирует раздел IX БК РФ.

Внешний государственный и муниципальный финансовый контроль

Внешний государственный финансовый контроль на федеральном уровне проводит Счетная палата РФ. В регионах и муниципальных образованиях его осуществляют контрольно-счетные органы. Они проверяют соблюдение бюджетного законодательства, условия контрактов и соглашений о предоставлении бюджетных средств, а также достоверность бюджетной отчетности (п. 2 ст. 265, п. 1 ст. 268.1 БК РФ).

Органы внешнего финансового контроля проводят проверки, ревизии, обследования, анализ и мониторинг. По результатам они вправе направить представление или предписание, уведомить финансовый орган о применении бюджетных мер принуждения и возбудить дело об административном правонарушении. Порядок проверки устанавливают федеральные законы, региональные законы и муниципальные правовые акты в зависимости от уровня контрольного органа (п. 2 и 3 ст. 268.1 БК РФ).

Внутренний государственный и муниципальный финансовый контроль

Федеральный внутренний государственный финансовый контроль осуществляет Федеральное казначейство. В субъектах РФ эту работу проводят уполномоченные исполнительные органы, а на муниципальном уровне — органы местных администраций. Конкретный проверяющий орган определяйте с учетом источника финансирования и условий соглашения или контракта (п. 3 ст. 265 БК РФ).

Федеральное казначейство проверяет соблюдение условий договоров о предоставлении бюджетных средств, государственных контрактов и связанных с ними договоров. Оно также контролирует достоверность отчетов об использовании финансирования и достижении установленных результатов. В сферу его полномочий входят организации, ИП и физические лица, которые получили бюджетные средства или участвуют в исполнении финансируемых из бюджета договоров (ст. 269.2 БК РФ).

Правительство РФ не проводит выездные проверки компаний вместо Казначейства. Оно устанавливает правила и федеральные стандарты внутреннего государственного финансового контроля. Эти стандарты регулируют права участников проверки, порядок контрольных мероприятий, оформление результатов и досудебное обжалование (п. 3 ст. 269.2 БК РФ).

Что проверяют органы финансового контроля

Контролеры изучают операции, связанные с конкретным источником бюджетного финансирования. Они не должны проверять всю деятельность компании без связи с предметом контрольного мероприятия. Подготовьте отдельный комплект документов по каждой субсидии, государственной гарантии, контракту или проекту с бюджетным участием.

При проверке субсидии контролеры сопоставят фактические расходы с целями, которые указаны в нормативном акте и соглашении. Они проверят сроки расходования денег, выполнение показателей, достоверность отчетов и возврат неиспользованного остатка. Если компания направила средства на другие цели, орган может потребовать устранить нарушение, вернуть деньги и привлечь виновных лиц к ответственности (ст. 269.2 БК РФ).

При проверке государственного или муниципального контракта контролеры изучат объем и стоимость исполнения, приемочные документы, расчеты и соответствие результата условиям закупки. Они могут проверить не только головного исполнителя, но и контрагентов, которых он привлек для выполнения обязательств. Поэтому сохраняйте договоры, спецификации, счета, накладные, акты, платежные документы и переписку со всеми участниками цепочки (ст. 266.1, 269.2 БК РФ).

Органы финансового контроля обычно проверяют:

• Соответствуют ли расходы установленным целям.
• Выполнила ли компания условия соглашения о предоставлении средств.
• Достигла ли организация предусмотренных показателей и результатов.
• Подтверждены ли затраты первичными и платежными документами.
• Соответствуют ли отчеты данным бухгалтерского учета.
• Исполнены ли государственные и муниципальные контракты.
• Обоснована ли стоимость поставленных товаров, работ или услуг.
• Соблюдены ли условия договоров с подрядчиками и поставщиками.
• Не получила ли компания финансирование одних расходов из нескольких источников.
• Возвращены ли неиспользованные или использованные с нарушением средства.

Не каждое поступление, связанное с государственным органом, признают бюджетными средствами. Верховный Суд РФ рассматривал дело, в котором пожертвование коммерческой организации поступило государственному учреждению, но не было включено в состав доходов бюджета. Суд отменил вывод о нецелевом расходовании бюджетных средств, поскольку обвинение не доказало бюджетный статус денег (определение Военной коллегии Верховного Суда РФ от 13.11.2008 № 3-45/08).

Как проводят проверки государственного финансового контроля

Органы финансового контроля используют проверку, ревизию и обследование. Проверки бывают камеральными и выездными, а в их рамках контролеры могут проводить встречные проверки у контрагентов. Результаты проверки и ревизии оформляют актом, а результаты обследования — заключением (ст. 267.1 БК РФ). При камеральной проверке орган изучает документы по месту своего нахождения. Компания получает запрос, собирает сведения и передает их в установленный срок. Контролеры сопоставляют отчетность, договоры, первичные документы и данные информационных систем.

При выездной проверке должностные лица работают по месту нахождения компании или объекта. Они вправе осматривать помещения и имущество, проводить инвентаризацию, контрольные замеры и другие действия, которые относятся к предмету проверки. Назначьте сотрудника, который будет сопровождать проверяющих и фиксировать переданные им документы. Встречную проверку проводят, чтобы подтвердить операции проверяемой организации. Например, контролеры могут запросить у поставщика договор, накладную, платежные документы и сведения о фактической поставке. Сам по себе статус контрагента не означает, что орган вправе изучать все его операции за проверяемый период (п. 3 ст. 267.1 БК РФ). Ревизия охватывает совокупность финансовых и хозяйственных операций за определенный период. Обследование касается отдельного направления деятельности и помогает оценить его состояние. Предмет и объем контрольных действий проверяющие должны связать с решением о проведении мероприятия и своими полномочиями (п. 2 и 4 ст. 267.1 БК РФ).

Федеральное казначейство и объект контроля заключают электронное соглашение и взаимодействуют через информационные системы. Казначейство направляет мотивированные мнения, а по предмету мониторинга за соответствующий период обычно не проводит проверки, ревизии и обследования, если не возникли предусмотренные законом исключения (п. 6 и 7 ст. 267.1 БК РФ).

Проверка обычно проходит в несколько этапов:

• Орган принимает решение о проведении контрольного мероприятия.
• Компания получает уведомление и запрос документов.
• Ответственный сотрудник формирует и передает материалы.
• Контролеры изучают документы и проводят необходимые действия.
• Орган оформляет акт или заключение.
• Компания знакомится с результатами и представляет возражения.
• Контрольный орган принимает итоговое решение.
• Организация исполняет требования либо обжалует их.

Какие права и обязанности есть у бизнеса при проверке

Компания вправе присутствовать при осмотре, инвентаризации, экспертизе, контрольных замерах и других действиях, которые проводят во время выездной проверки. Представители бизнеса могут давать объяснения, представлять дополнительные документы и направлять письменные возражения на акт или заключение. Решения и действия должностных лиц можно обжаловать в установленном порядке (п. 8 федерального стандарта, утв. постановлением Правительства РФ от 06.02.2020 № 100).

До начала работы запросите документы о назначении проверки и установите ее предмет. Проверьте наименование органа, состав проверяющей группы, проверяемый период и перечень вопросов. Если запрос выходит за пределы контрольного мероприятия, не игнорируйте его, а направьте мотивированное письмо с просьбой уточнить связь документов с предметом проверки.

Объект контроля обязан своевременно и полностью передать запрошенные документы и сведения. При выездном мероприятии предоставьте проверяющим доступ в помещения, к объектам исследования и к необходимым информационным системам. Компания также должна выполнять законные требования должностных лиц и не препятствовать проведению проверки (п. 9 федерального стандарта, утв. постановлением Правительства РФ от 06.02.2020 № 100).

Не передавайте документы без описи. Укажите название, дату, номер и количество листов каждого документа, а также зафиксируйте дату передачи. При электронной отправке сохраните квитанцию, подтверждение доставки и копию переданного комплекта.

Если проверяющие проводят фото- или видеосъемку, изучите применимый порядок и режим доступа к сведениям. Компания также вправе фиксировать контрольные действия, но должна уведомить об этом должностных лиц. Заранее исключите попадание в материалы сведений, которые не относятся к проверке и содержат коммерческую тайну или персональные данные.

Читайте по теме:

• Финансовый контроль в организации: как выстроить работающую систему
• Нематериальные активы: как превратить бренд в финансовый инструмент
• Финансовый анализ предприятия: полное руководство для бизнеса

Чем заканчивается государственный финансовый контроль

После проверки или ревизии орган составляет акт, а после обследования — заключение. В этих документах контролеры описывают установленные обстоятельства и выявленные нарушения. Получив материалы, внимательно проверьте факты, расчеты, ссылки на документы и правовую квалификацию каждого эпизода.

Если компания не согласна с выводами, подготовьте письменные возражения. По каждому эпизоду укажите, какой вывод считаете ошибочным, приведите свою правовую позицию и приложите подтверждающие документы. Не ограничивайтесь общим несогласием со всем актом.

Орган внутреннего финансового контроля может направить представление или предписание. Представление содержит требование устранить нарушение и его причины, а если срок в документе не указан, его исполняют в течение 30 календарных дней после получения. Предписание выносят, когда нарушение нельзя устранить либо компания не исполнила представление, а контролеры могут определить сумму ущерба публично-правовому образованию (п. 2 и 3 ст. 270.2 БК РФ).

Срок исполнения представления или предписания можно продлить по обращению объекта контроля, но не более одного раза. Подайте заявление до окончания установленного срока и объясните, почему компании требуется дополнительное время. Приложите документы, которые подтверждают уже принятые меры и реальную возможность устранить нарушение (п. 3.2 ст. 270.2 БК РФ).

Если компания не исполнит предписание о возмещении ущерба, уполномоченный орган вправе обратиться в суд. Контролеры также могут направить уведомление о применении бюджетных мер принуждения, возбудить административное дело или передать материалы другому ведомству. Вид последствий зависит от статуса компании, характера финансирования и состава нарушения (п. 2 ст. 268.1, п. 2 ст. 269.2, п. 4 ст. 270.2 БК РФ).

За нецелевое использование бюджетных средств юридическому лицу может грозить штраф от 5 до 25 процентов суммы, которую организация использовала не по назначению. Для должностных лиц предусмотрен штраф от 20 000 до 50 000 руб. или дисквалификация на срок от одного года до трех лет. Ответственность наступает, если действия не содержат уголовно наказуемого деяния (ст. 15.14 КоАП РФ).

Не смешивайте возврат бюджетных средств, бюджетные меры принуждения и административный штраф. Это разные правовые последствия, которые могут применяться по самостоятельным основаниям. Президиум ВАС РФ разъяснял, что бюджетная мера принуждения не является административным наказанием, поэтому применение одной меры не исключает отдельной оценки вопроса об административной ответственности (постановление Пленума ВАС РФ от 22.06.2006 № 23).

Как бизнесу подготовиться к финансовому контролю и обжаловать решение

Начните подготовку сразу после получения бюджетного финансирования, а не после уведомления о проверке. Определите допустимые направления расходов, сроки, показатели и требования к отчетности. Назначьте сотрудника, который будет контролировать соблюдение соглашения и собирать документы.

Ведите отдельную аналитику по каждому финансируемому проекту. Не обязательно открывать отдельный банковский счет, если закон или соглашение этого не требуют, но компания должна быстро связать каждый расход с конкретной целью и результатом. Настройте учет так, чтобы по запросу можно было восстановить всю цепочку от получения денег до поставки товара или оплаты работы.

Проверьте договоры с поставщиками и подрядчиками. Укажите связь договора с финансируемым проектом, требования к подтверждающим документам и обязанность контрагента содействовать при встречной проверке. Не включайте право контролеров проверять любую деятельность поставщика без связи с исполнением договора.

Для подготовки к проверке:

• Изучите нормативный акт и соглашение о финансировании.
• Составьте перечень допустимых и запрещенных расходов.
• Проверьте сроки достижения результатов и сдачи отчетов.
• Организуйте раздельную аналитику операций.
• Сверьте отчеты с бухгалтерским учетом и первичными документами.
• Проверьте договоры с поставщиками и подрядчиками.
• Зафиксируйте приемку каждого результата.
• Назначьте ответственного за взаимодействие с контролерами.
• Ведите реестр запросов и переданных документов.
• Устраняйте обнаруженные нарушения до начала проверки.

Организация вправе обжаловать решения, действия и бездействие органа внутреннего финансового контроля. Досудебный порядок регулирует федеральный стандарт, утвержденный постановлением Правительства РФ от 17.08.2020 № 1237. Подать жалобу можно на итоговое решение, предписание и действия должностных лиц, а срок ее рассмотрения по общему правилу не должен превышать 20 рабочих дней после регистрации полного комплекта материалов.

В жалобе укажите орган и должностное лицо, чьи действия обжалуете, реквизиты решения и обстоятельства проверки. Объясните, какие права компании нарушены, и приведите требования: отменить решение полностью, изменить его или признать действия незаконными. Приложите акт, возражения, переписку, первичные документы и доказательства соблюдения условий финансирования.