Опасная экономия. Когда ФНС заподозрит схему по дроблению бизнеса
В статье рассказываю, когда налоговая служба увидит дробление бизнеса. Привожу признаки дробления, в том числе, которые сформированы и до сих пор формируются судебной практикой. Рассказываю, как действовать, чтобы ФНС не заподозрила у вас незаконное разделение компании.
Налоговые органы с каждым годом ужесточают контроль за схемами оптимизации налогов, и особое внимание уделяют так называемому дроблению бизнеса. Это когда один бизнес искусственно разделают на несколько компаний или ИП, чтобы перераспределить на них работников и выручку. При этом контроль за всеми компаниями остается за единым центром. Дробят же бизнес для того, чтобы применять специальные налоговые режимы и меньше платить в казну.
Однако, уже с 01 января 2025 года предприниматели на упрощенной системе налогообложения (УСН) будут обязаны платить НДС при достижении определенных лимитов доходов. Это нововведение радикально меняет налоговую мотивацию дробления. Если ранее бизнес стремился к разделению ради сохранения права на УСН, то теперь ключевым фактором становится уход от НДС, даже при сохранении права на УСН.
Читайте также:
- 10 изменений для бизнеса и ИП в 2025 году: налоги, прогрессивная шкала, оборотные штрафы и не только
- Инструкция по регистрации бизнеса: онлайн, без юристов и консультантов
«Традиционные» признаки дробления бизнеса
На государственном уровне установленных признаков дробления бизнеса нет. Вы не найдете их ни в законах, ни в кодексах, например, налоговом. Общие признаки дробления сформировала судебная практика, а закрепила их ФНС в письме от 11.08.2017 № СА-4-7/15895@. К ним относятся:
- создание взаимозависимых организаций перед расширением деятельности;
- несение расходов участниками схемы друг за друга;
- формальное перераспределение персонала без изменения функций;
- отсутствие у зависимых компаний собственных ресурсов;
- использование общих реквизитов: адресов, сайтов, оборудования, банков и т.д.;
- наличие общих поставщиков или покупателей;
- централизованное ведение учета, кадров, логистики и юридического сопровождения;
- представление интересов всех компаний одними и теми же лицами;
- распределение контрагентов в зависимости от налогового режима.
Чтобы установить все эти признаки, налоговики применяют специальное программное обеспечение. Современные автоматизированные системы Федеральной налоговой службы, такие как АСК НДС-3, АИС «Налог-3» играют ключевую роль в выявлении формальных признаков дробления бизнеса. Эти технологии позволяют налоговым органам проводить подробный и глубинный анализ финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков, без необходимости предварительного вмешательства инспекторов.
Системы сопоставляют большие массивы данных, поступающих из различных источников: налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности, информации от банков, государственных реестров, систем маркировки. Алгоритмы автоматически формируют связи между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями и физическими лицами, определяя подконтрольные структуры и реальных выгодоприобретателей. Это позволяет инспекторам видеть не юридическую, а фактическую картину бизнеса.
Например, системы выявляют: совместное использование реквизитов — одинаковые адреса, IP-адреса, контактные телефоны, адреса электронной почты, перекрестное трудоустройство сотрудников, единое управление и руководство в формально раздельных структурах, финансовые потоки между компаниями, цепочки контрагентов и др.
Признаки дробления бизнеса в судебной практике
Признаки дробления компании, которые закрепила в письме ФНС, не единственные. Есть еще и те, которые выявляют суды во время разбирательства и на которые ссылаются, когда делают вывод о том, что компания применяет схему и уходит от налогов. Все эти признаки собрал в таблице.
| Реквизиты дела | Признаки дробления по мнению суда |
| Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 04.02.2025 по делу № А11-13773/2022 |
|
| Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 18.03.2025 по делу № А27-964/2024 |
|
| Постановление Арбитражного суда Московского округа от 02.04.2025 по делу № А40-55466/2023 |
|
| Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 19.06.2023 по делу № А47-7089/2021 |
|
Когда дробление — незаконная схема, а когда законное структурирование бизнеса
Разграничение незаконного дробления бизнеса и добросовестного структурирования — одна из центральных тем обсуждения последних лет.
Наличие формальных признаков взаимосвязанности (единый адрес, общие учредители, перекрестное трудоустройство) само по себе не является безусловным основанием для квалификации действий налогоплательщика как схемы дробления бизнеса. Решающим критерием при оценке правомерности структуры является наличие разумной экономической или деловой цели. Если структурирование обосновано, например, различием в сегментах рынка, в которых работают лица, сопровождается организационной и финансовой самостоятельностью, а также независимостью в управлении — суд, как правило, признает такую модель допустимой с точки зрения налогового законодательства.
Особое значение в разграничении допустимого структурирования и схем дробления имеет Обзор судебной практики, утвержденный Президиумом Верховного Суда РФ 13.12.2023. Верховный Суд отметил, что факт применения специального налогового режима взаимозависимыми лицами сам по себе не свидетельствует о дроблении бизнеса, если не доказана направленность действий на получение необоснованной налоговой выгоды.
В частности, Верховный Суд указал на признаки добросовестного разделения, к которым относятся:
- создание организаций задолго до достижения лимитов, установленных для применения УСН;
- разграничение видов деятельности между субъектами;
- использование новым лицом собственных источников финансирования, наличие отношений с независимыми контрагентами.
Таким образом, при оценке правомерности структурирования суды исходят не из формального совпадения параметров, а из фактической экономической обоснованности и самостоятельности деятельности каждого субъекта.
Что делать, чтобы избежать обвинений ФНС в дроблении бизнеса
Чтобы избежать обвинений ФНС в дроблении бизнеса вам нужно провести аудит текущей финансово хозяйственной деятельности вашего бизнеса и выстроить его таким образом, чтобы отдельные направления (структуры) вашего бизнеса были действительно независимы друг от друга. Для этого помните о следующих советах:
Сотрудники в каждой компании (направлении) должны работать отдельно: у каждого направления свои сотрудники, оформленные в своей компании. Сотрудники из одной компании (юридического лица, направления) не должны выполнять работу сотрудников другой компании (направления).
Отдельный бухгалтерский и управленческий учет: у каждой компании должны быть свои программы учета, собственная клиентская база и внутренние правила работы.
Независимая ИТ-инфраструктура: у каждого направления свой электронный адрес, своя база клиентов (CRM), свои доступы к банкам и торговым площадкам, свои сервера, банковские ключи. Важно, чтобы сотрудники одной компании не использовали доступ к торговой площадке или банку-клиенту другой.
Не смешивайте ресурсы компаний: запрещено пользоваться товарными знаками, офисом, материальными ресурсами или другими активами одной компании в интересах другой безвозмездно и без правильно оформленных документов (лицензионных соглашений, договоров аренды и т.д.).
Не скрывайте структуру бизнеса: если бизнес фактически разделен на несколько компаний, то это должно быть четко отражено в документах, на сайтах и вывесках.
Если вы обнаружили «традиционные признаки» дробления бизнеса у себя, то не стоит ждать требований и проверок со стороны налоговых органов. Лучше заранее провести аудит бизнеса и, при необходимости, внести коррективы в форму ведения финансово-хозяйственной деятельности.