Считается, что вопросы, связанные с трансфертным ценообразованием, относятся исключительно к сфере крупного бизнеса. На практике его используют самые разные компании, в том числе субъекты малого и среднего предпринимательства. Сама по себе данная практика вполне законна, однако сделки, в которых применяется такое ценообразование, являются объектом пристального внимания со стороны ФНС. Цена ошибки очень высока и может стать серьезной угрозой для финансового положения бизнеса.

 

Что такое трансфертное ценообразование

Трансфертной называют цену, которая чаще всего устанавливается при сделках между взаимозависимыми (связанными) компаниями. Например, юрлица и ИП с точки зрения Налогового кодекса РФ считаются связанными, если входят в одну группу компаний, российскую или международную. К этой же категории организации относятся и в случае, когда доля участия одной в другой составляет не менее 25%. Признаком связанности также является наличие у компаний одного собственника, их принадлежность родственникам и т.д. — вариантов достаточно много. В целом же два бизнеса являются взаимозависимыми, если они любым образом способны влиять на параметры и результаты проводимых между ними сделок. В том числе оговаривать в контрактах «внутренние» цены, которые могут отличаться от рыночных. Это и есть трансфертное ценообразование, а осуществляется оно, как правило, для снижения налоговой нагрузки.

Наталья Автаева
Эксперт в области бухгалтерского учета и налогообложения с опытом работы более 30 лет. Официально является налоговым консультантом и имеет право давать разъяснения по действующему налоговому законодательству.



Суть схемы в том, что общая прибыль перераспределяется в пользу компании, у которой эта нагрузка меньше (например, за счет применения определенного налогового режима или нахождения одной из сторон в стране с более низкими ставками налога).

Вместе с тем, трансфертное ценообразование может быть использовано связанными участниками рынка для временного усиления конкурентных позиций или даже вывода части капитала из бизнеса. Поэтому неудивительно, что сделки между взаимозависимыми компаниями находятся в поле зрения ФНС и даже получили отдельное название: «контролируемые сделки».
Впервые налоговая занялась этим вопросом в 2012 году, когда в НК РФ появился целый раздел, посвященный контролируемым сделкам. С тех пор налоговое законодательство в этой области ужесточается год от года. Здесь ФНС реализует одну из своих главных задач: борется с уклонением от уплаты налогов. Но как понять, какая сделка является контролируемой, а какая — нет? Для этого в НК РФ прописан целый ряд критериев.

 

Контролируемые сделки внутри РФ

Если сделка осуществляется между связанными компаниями, находящимися на территории РФ, то она признается контролируемой в следующих случаях:

  • Стороны используют разные ставки по налогу на прибыль организаций (за исключением ставок, предусмотренных пунктами 2 — 4 статьи 284 НК РФ). При этом учитываются только сделки, фактически совершенные в 2019 году и позднее, независимо от даты заключения договора.
  • Одна из сторон сделки освобождена от уплаты налога на прибыль организаций (также не распространяется на сделки, совершенные ранее 2019 года).
  • Одна из сторон применяет специальный налоговый режим — ЕСХН или ЕНВД.
  • Одна из сторон сделки в течение налогового периода применяет инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль организаций (предусмотрен ст. 286.1 НК РФ);

 

Также есть еще ряд специфических критериев, относящихся к компаниям, работающим в области добычи полезных ископаемых/торговли ими и разработки технологий — полностью они описаны в п. 2 ст. 105.14 НК РФ. Помимо критериев, существует несколько важных нюансов, касаемых контролируемых сделок внутри РФ:

  • Есть определенный лимит годового дохода, при превышении которого сделки между связанными компаниями считаются контролируемыми: 1 млрд рублей (или меньше в отдельных случаях, согласно ст. 105.14 НК РФ).
  • Сделка попадает в разряд контролируемых даже если ее реализуют не сами связанные компании напрямую, а их посредники (формально независимые друг от друга).
  • Контролируемой не считается сделка между взаимозависимыми сторонами, если они зарегистрированы в одном субъекте РФ, не имеют филиалов или подразделений в других субъектах РФ и не платят налог на прибыль организаций в бюджеты других субъектов РФ.

 

Главный вывод здесь прост: оценивать нужно не отдельный договор, а всю совокупность взаимоотношений внутри группы лиц за налоговый период. Если установленный лимит превышен хотя бы на рубль, в силу вступают жесткие требования НК РФ по уведомлению налоговых органов и обоснованию рыночного уровня цен.

 

 

Читайте также:

 

 

 

Контролируемые сделки при ВЭД

При осуществлении российской компанией внешнеэкономической деятельности, ФНС признает сделки контролируемыми, даже если они совершаются независимыми сторонами, в следующих случаях:

  • Контракты касаются реализации товаров мировой биржевой торговли (черные, цветные и драгоценные металлы, драгоценные камни, нефть и продукция нефтепереработки, минеральные удобрения).
  • Сделка (напрямую или через посредников) проводится с зарубежной компанией или любым другим лицом — резидентом офшора. Либо это может быть резидент страны, где ставка налога на прибыль организаций составляет 15% и ниже (правило действует с текущего года). Такие страны/территории находятся в специальном перечне Минфина РФ, ознакомиться с которым можно в приказе ведомства № 85н от 5 июня 2023 года.

 

Лимит годового дохода при ВЭД, после которого сделка считается контролируемой, составляет 120 млн рублей.

 

Что вызовет подозрения у налоговой

Как мы уже сказали в начале этой статьи, действующее законодательство не запрещает компаниям использовать трансфертное ценообразование. Однако у ФНС обязательно появятся вопросы, если цена сделки будет значительно отличаться от рыночной. Причем дело не только в цене: налоговая мониторит все условия контракта и зачастую считает подозрительными разные дополнительные бесплатные или льготные услуги, такие как доставка, поддержка сайта или какой-либо иной сервис: подобные преференции могут рассматриваться как особое условие сделки, ведущее к занижению налоговой базы.
Словом, сделка по всем параметрам должна быть такой, как если бы она заключалась между двумя не связанными друг с другом организациями, и за этим моментом нужно внимательно следить. Кроме того, по всем сделкам за предыдущий год, имеющим признаки контролируемых, необходимо уведомить ФНС до 20 мая текущего года включительно. В уведомлении должна содержаться следующая информация:

  • Полные сведения об участниках, предмете и условиях сделки, вплоть до даты отгрузки товара и перехода права собственности на него;
  • Сведения о доходах и расходах по сделке;
  • Обоснование того, что цена сделки соответствует рыночной, а также информацию по ценам аналогичных сделок на конкретном рынке;
  • Если речь идет о перечисленных выше товарах международной биржевой торговли, нужно отражать цепочку формирования стоимости.

 

Важно помнить, что скрывать факт взаимозависимости компаний (то есть пытаться вывести сделки из категории контролируемых) бессмысленно: ФНС рано или поздно обнаружит это и затребует необходимые данные по контрактам. Если проигнорировать и это требование (на ответ дается 30 дней с даты поступления запроса), налоговая самостоятельно проанализирует сделки. В случае отклонения цены от рыночной она посчитает недостающую сумму дохода и начислит положенные налоги. А также наложит на компанию-налогоплательщика штрафы:

  • За неуведомление налогового органа о контролируемых сделках в размере 100 000 рублей, согласно ст. 129.4 НК РФ (до 1 января 2024 года сумма штрафа составляла всего 5 000 руб.).
  • За непредоставление документации по контролируемым сделкам в размере 500 000 рублей по каждой (!) сделке.

 

Кроме того, при неуплате доначисленного налога штраф составит 100% от его суммы, но не менее 500 000 рублей (в отдельных случаях может быть ниже — 40% от суммы).

 

Как избежать претензий ФНС

Итак, трансфертное формирование цен между взаимозависимыми компаниями с точки зрения закона допустимо, но только если цена не слишком сильно отклоняется от рыночной и не ведет к искусственному занижению налоговой базы. Поэтому при заключении контролируемых сделок (если они действительно имеют признаки таковых; этот момент нужно постоянно отслеживать, чтобы не пропустить изменения в налоговом законодательстве), необходимо заранее подготовить пакет документов, который подтверждает обоснованность именно такой цены и других льготных условий контракта, и вовремя предоставить эти документы и прочую информацию по сделкам в налоговый орган.

В таком случае не будет проблем при проверке (или при запросе уточнений от налоговой во время проверки). Выше мы показали, что документация требуется достаточно обширная, поэтому не стоит рассчитывать на то, что ее удастся собрать за несколько дней или даже за месяц.

Нужно отметить, что это правило действует для сделок внутри России. При осуществлении ВЭД потребуется заключить с ФНС соглашение о ценообразовании, в котором будет заранее оговорен метод расчета цены по контролируемым сделкам и их основные условия на определенный период времени. Если в дальнейшем не нарушать это соглашение, у налогового органа не возникнет никаких претензий. Более того, он будет даже не в праве их предъявлять и доначислять какие-либо налоги.